Bài giảng Kế toán quản trị - Chương 4: Lập dự toán ngân sách - Nguyễn Thu Ngọc

ả lý)– p ngo n ng qu n 
• Thông tin đầu vào
– Định mức CPNSX biến đổi/1 đồng doanh thu
– Định mức CPNSX cố định/tháng
– Doanh thu
26
• Công thức
CPNSX = (BPNSX đv x DT) + ĐPNSX
Dự toán CP ngoài sản xuất
Định mức CPNSX biến đổi là 15% doanh thu; CPNSX cố 
định là 12 000 (ngàn đồng) 1 tháng . .
(đơn vị tính 1.000 đồng)
Dự báo
Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý 1
Tổng doanh thu 90.000 270.000 396.000 756.000
Chi phí biến đổi trên 1 đồng
27
doanh thu 15% 15% 15% 15%
Tổng chi phí biến đổi 13.500 40.500 59.400 113.400
Chi phí cố định mỗi tháng 12.000 12.000 12.000 36.000
Tổng chi phí hoạt động 25.500 52.500 71.400 149.400
Dự toán kết quả kinh doanh
• Dự toán kết quả kinh doanh bao gồm 
doanh thu và chi phí để tạo ra lợi nhuận 
từ hoạt động kinh doanh
• Chưa xét đến các chi phí tài chính
28
10-Aug-17
8
Dự toán kết quả kinh doanh
Chỉ tiêu Số tiền
Doanh thu 756.000
Giá vốn hàng bán 504.000 
Lãi gộp 252.000 
Chi phí hoạt động 149.400
29
Lợi nhuận thuần 102.600 
Lập dự toán ngân sách 2
• Lập dự toán tài chính
Dự toán thu tiền– 
– Dự toán mua hàng
– Dự toán các khoản chi nhân công và sản xuất 
chung.
– Dự toán tiền
– Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dự toán
30
– Báo cáo kết quả kinh doanh dự toán
– Bảng cân đối kế toán dự toán
Sơ đồ
Dự toán bán hàng Dự toán thu tiền Dự toán XDCB
Dự toán NVL Dự toán mua NVL
Dự toán NCTT Dự toán chi NCTT
Dự toán CPSXC Dự toán chi CPSXC
Dự toán
Tiền
31
Dự toán CPNSX Dự toán chi CPNSX
Dự toán KQKD
Các Báo cáo
Tài chính
Dự toán
Dự toán thu tiền
• Thông tin đầu ra
– Tiền thu mỗi kỳ
– Nợ phải thu cuối kỳ
• Thông tin đầu vào
– Nợ phải thu đầu kỳ
– Doanh thu mỗi kỳ
– Tình hình thu hồi nợ
h
32
• Công t ức
NPTCK = DT x Tỷ lệ NPT
Tiền thu = NPTĐK + DT - NPTCK
10-Aug-17
9
Dự toán thu tiền
Nợ phải thu đầu tháng 1 là 43.200 (ngàn đồng). Tỷ lệ nợ 
để l i thá th là 30% d h th t kỳ ạ ng sau u oan u rong 
Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý 1
Doanh thu 90.000 270.000 396.000 756.000
33
Nợ phải thu đầu kỳ 43.200 27.000 81.000 43.200 
Nợ phải thu cuối kỳ 27.000 81.000 118.800 118.800 
Tiền thu trong kỳ 106.200 216.000 358.200 680.400
Dự toán mua nguyên vật liệu
• Thông tin đầu ra
– Tiền chi trả người bán mỗi kỳ
ố– Nợ phải trả người bán cu i kỳ
• Thông tin đầu vào
– Nguyên vật liệu cần cho sản xuất
– Nguyên vật liệu đầu kỳ dự toán
– Đơn giá NVL
– Nợ phải trả người bán đầu kỳ
– Tình hình thanh toán nợ phải trả
34
• Công thức
NPT cuối kỳ = (Nợ đầu kỳ + Hàng mua trong kỳ) x Tỷ lệ nợ phải trả
Tiền chi trả = NPTĐK + Mua hàng trong kỳ - NPTCK
Dự toán mua nguyên vật liệu
Nợ phải trả đầu tháng 1 là 3.000 (ngàn đồng), vải tồn kho đầu tháng 1 
là 412m. Tồn kho vải cần thiết cuối quý là 1.000m. Tỷ lệ nợ để lại 
tháng sau trả là 20% nợ đầu kỳ cộng hàng mua trong kỳ Đơn giá vải . 
9 ngàn đồng/m. Tỷ lệ vải tồn cuối kỳ là 20% số vải cần cho SX
Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý 1
Tổng số vải cần cho sản xuất 1.440 3.768 5.352 10.560 
Số vải tồn cần có cuối kỳ 288 754 1.000 1.000 
Số vải tồn kho đầu kỳ 412 288 754 412 
35
Tổng số vải cần mua trong kỳ 1.316 4.234 5.598 11.148 
Tổng giá trị vải cần mua 11.844 38.102 50.386 100.332 
Nợ phải trả nhà cung cấp đầu kỳ 3.000 2.969 8.214 3.000 
Phải trả nhà cung cấp cuối kỳ 2.969 8.214 11.720 11.720 
Trả cho nhà cung cấp trong kỳ 11.875 32.857 46.880 91.612 
Dự toán chi nhân công trực tiếp
• Thông tin đầu ra
Tiề hi t ả hâ ô t tiế– n c r n n c ng rực p
• Thông tin đầu vào
– Chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ
– Phải trả đầu kỳ, cuối kỳ nhân công trực tiếp
• Công thức
36
Chi trả NCTT = CPNCTT + Phải trả đầu kỳ -
Phải trả cuối kỳ
10-Aug-17
10
Dự toán chi nhân công trực tiếp
Doanh nghiệp chi trả toàn bộ chi phí nhân công trực 
tiếp trong kỳ 
Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý 1
Tổng chi phí nhân công 15.840 41.448 58.872 116.160 
Số tiền chưa thanh toán đầu 
kỳ - - - -
37
Số tiền chưa thanh toán cuối 
kỳ - - - -
Chi trả nhân công trực tiếp 
trong kỳ 15.840 41.448 58.872 116.160 
Dự toán chi CPSXC
• Thông tin đầu ra
Tiền chi trả CPSXC– 
• Thông tin đầu vào
– Chi phí SXC trong kỳ
– Chi phí phi tiền tệ (khấu hao)
– Phải trả đầu kỳ, cuối kỳ CPSXC
38
• Công thức
Chi trả CPSXC = CPSXC - Khấu hao + Phải 
trả đầu kỳ - Phải trả cuối kỳ
Dự toán chi CPSXC
Doanh nghiệp chi trả toàn bộ chi phí sản xuất chung 
trong kỳ, ngoại trừ chi phí khấu hao là 22.000 (ngàn 
đồng)/tháng.
Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý 1
Tổng chi phí SX chung 53.600 111.800 151.400 316.800 
CP khấu hao 22.000 22.000 22.000 66.000 
39
CP SX chung bằng tiền 31.600 89.800 129.400 250.800 
Tiền chưa thanh toán đầu kỳ - - - -
Tiền chưa thanh toán cuối kỳ - - - -
Chi trả SX chung trong kỳ 31.600 89.800 129.400 250.800 
Dự toán chi CPNSX
• Thông tin đầu ra
Tiền chi trả CPNSX– 
• Thông tin đầu vào
– Chi phí NSX trong kỳ
– Chi phí phi tiền tệ (khấu hao)
– Phải trả đầu kỳ, cuối kỳ CPNSX
40
• Công thức
Chi trả CPNSX = CPNSX - Khấu hao + Phải 
trả đầu kỳ - Phải trả cuối kỳ
10-Aug-17
11
Dự toán chi CPNSX
Doanh nghiệp chi trả toàn bộ chi phí ngoài sản xuất 
trong kỳ. Không có TSCĐ dùng cho bán hàng và 
quản lý
Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý 1
Tổng chi phí hoạt động 25.500 52.500 71.400 149.400 
CP khấu hao - - - -
41
CP HĐ chung bằng tiền 25.500 52.500 71.400 149.400 
Tiền chưa thanh toán đầu kỳ - - - -
Tiền chưa thanh toán cuối kỳ - - - -
Chi trả CPHĐ trong kỳ 25.500 52.500 71.400 149.400 
Dự toán chi xây dựng cơ bản
Là dự toán về mua sắm, đầu tư tài sản cố định của 
doanh nghiệp 
Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý 1
Chi XDCB 40.000 50.000 90.000 
Trả nợ mua thiết bị kỳ trước - - - -
42
Dư nợ chuyển sang kỳ sau - - - -
Trả tiền XDCB trong kỳ 40.000 - 50.000 90.000 
Dự toán tiền
• Mục đích
Cân đối tiền của doanh nghiệp trên cơ sở xác– 
định lượng tiền thừa thiếu trong mỗi kỳ kinh 
doanh so với mức số dư tối thiểu của tiền.
• Đầu vào
– Các dự toán thu, chi tiền bao gồm cả XDCB
– Lãi suất
43
• Phương thức
– Sử dụng nợ vay để điều hòa dòng tiền
Dự toán tiền
Tiền đầu tháng 1 là 100.000 (ngàn đồng). Số dư tiền định 
mức là 100 000 (ngàn đồng) Lãi suất vay 1% tháng vay
Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý 1
Tiền đầu kỳ 100.000 100.195 100.390 100.000 
Thu tiền bán hàng 106.200 216.000 358.200 680.400 
ả ề
 . . , 
từ đầu tháng.
44
Chi tr ti n mua NVL 11.875 32.857 46.880 91.612 
Chi trả tiền NCTT 15.840 41.448 58.872 116.160 
Chi trả CPSX chung 31.600 89.800 129.400 250.800 
Chi trả CP hoạt động 25.500 52.500 71.400 149.400 
Tiền thuần từ HĐKD 21.385 (605) 51.648 72.428 
10-Aug-17
12
Dự toán tiền
Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý 1
Tiền thuần từ HĐKD 21.385 (605) 51.648 72.428 
Chi đầu tư XDCB 40.000 - 50.000 90.000 
Tiền cuối kỳ trước khi
vay 81.385 99.590 102.038 
Số dư tiền định mức 100.000 100.000 100.000 
Tiền thừa (thiếu) (18.615) (410) 2.038 
45
Vay 19.000 1.000 20.000 
Trả nợ vay - 1.800 1.800 
Trả lãi vay 190 200 182 572 
Tiền cuối kỳ 100.195 100.390 100.056 100.056 
Dự toán Báo cáo KQHĐKD
• Sử dụng bảng dự toán kết quả hoạt động
Bổ á điề hỉ h từ h t độ tài hí h h h t
Doanh thu 756.000
Giá vốn hàng bán 504000
• sung c c u c n oạ ng c n ay oạ 
động khác
46
Lãi gộp 252.000
Chi phí hoạt động 149.400
Chi phí lãi vay 572
Lợi nhuận thuần 102.028
Dự toán Báo cáo LC tiền tệ
• Sắp xếp lại bản dự toán tiền cho phù hợp với biểu mẫu 
BCLCTT trực tiếp.
Lưu chuyển tiền thuần từ HĐKD
Thu tiền bán hàng 680.400 
Chi trả nhà cung cấp mua NVL (91.612)
Chi trả tiền nhân công trực tiếp (116.160)
Chi trả CPSX chung (250.800)
Chi trả CP hoạt động (149 400)
47
 .
Chi trả lãi vay (572)
Tiền thuần từ HĐKD 71.856 
Dự toán Báo cáo LC tiền tệ
L ch ển tiền từ HĐ ĐTưu uy 
Chi đầu tư XDCB -90000
Tiền thuần từ HĐĐT -90000
Lưu chuyển tiền từ HĐTC
Vay 20000
Trả nợ vay -1800
Tiền thuần từ HĐTC 18200
48
Tăng/giảm tiền trong kỳ 56 
Tiền đầu kỳ 100000
Tiền cuối kỳ 100.056 
10-Aug-17
13
Dự toán Bảng cân đối kế toán 
• Căn cứ vào các bảng dự toán đã lập để 
xác định số dư cuối kỳ của: 
– Tiền
– Hàng tồn kho
– Nợ phải thu
– Tài sản cố định (đã trừ hao mòn)
Phải trả người bán
49
– 
– Các khoản vay
– Lợi nhuận chưa phân phối
Dự toán Bảng cân đối kế toán
Đầu kỳ Cuối kỳ
Tiền 100.000 100.056 
Nợ phải thu 43.200 118.800 
Nguyên vật liệu 3.708 9.000 
Thành phẩm 5.889 30.000 
Tài sản cố định 176.000 110.000 
Nguyên giá 220.000 220.000 
Hao mòn (44.000) (110.000)
CP XDCB dở d 90 000
50
 ang - . 
Cộng tài sản 328.797 457.856 
Dự toán Bảng cân đối kế toán
Đầu kỳ Cuối kỳ
Vay ngắn hạn 18.200 
Phải trả người bán 3.000 11.720 
Vốn chủ sở hữu 250.000 250.000 
Lợi nhuận chưa phân phối 75.797 177.936 
Cộng nguồn vốn 328.797 457.856 
51
Dự toán cho DN thương mại
Dự toán bán hàng
Dự toán mua hàng
Dự toán 
CP hoạt động
52 Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh
10-Aug-17
14
Dự toán cho DN thương mại
Dự toán bán hàng Dự toán thu tiền Dự toán XDCB
Dự toán mua hàng Dự toán chi mua
Dự toán
Tiền
53
Dự toán CPHĐ Dự toán chi CPHĐ
Dự toán KQKD
Các Báo cáo
Tài chính
Dự toán
Dự toán cho DN dịch vụ
• Về nguyên tắc không khác doanh nghiệp 
sản xuất ngoại trừ các vấn đề sau: , 
– Thay dự toán mua nguyên vật liệu bằng các 
vật liệu, dụng cụ
– Chi phí nhân công trong nhiều trường hợp là 
định phí.
ề
54
– Phương pháp tính doanh thu và thu ti n linh 
hoạt tùy theo ngành nghề
Bài tập
• Trình bày những đặc điểm trong việc lập 
dự toán của: 
– Khách sạn.
– Phòng nha khoa.
– Công ty dịch vụ kế toán 
55
Các vấn đề cần lưu ý
• Thời kỳ lập dự toán
Q ì h lậ d á• uy tr n p ự to n
• Vấn đề con người
56
10-Aug-17
15
Thời kỳ lập dự toán
• Lập dự toán theo năm tài chính
D t á 5 ă > Nă > Q ý > thá– ự o n n m = m = u = ng
• Lập dự toán liên tục
– Dự toán được liên tục cập nhật theo thời gian
57
Quy trình lập dự toán
Nhà ả lý ấ qu n c p cao
Nhà quản lý cấp trung gian
Nhà ả lý ấ thấ
58
 qu n c p p
Vấn đề con người
• Nhận thức của nhà quản lý cấp cao
Mứ độ há h hứ ủ d á• c t c t c c a ự to n
• Quá trình tương tác
• Phần thưởng
59